Modificaciones legislativas en el IS, IRPF e IVA

El pasado 28 de junio de 2013 el Consejo de Ministros ha aprobado dos Proyectos de Ley cuyas medidas, fundamentalmente tributarias, van a ser en los próximos meses objeto de tramitación parlamentaria.

Entre las medidas aprobadas a continuación se desarrollan brevemente las que consideramos de mayor trascendencia en materia tributaria y que fundamentalmente inciden en los siguientes impuestos:

Impuesto sobre Sociedades

Entre las principales modificaciones previstas en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades se encuentran:

  • 1. Para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, se mejora significativamente la deducción por actividades de investigación y desarrollo, permitiendo que ésta se aplique sin límite de cuota (con un descuento del 20% de su importe) e, incluso, pudiendo solicitarse su abono a la Administración, con un límite de 3 millones de euros anuales (aplicable a todo el grupo de sociedades que formen parte del mismo según los criterios del artículo 42 del Código de Comercio), si bien con la obligación de cumplir ciertos requisitos vinculados fundamentalmente al mantenimiento del empleo, a que se destine a la misma actividad un importe equivalente a la deducción aplicada u obtenida o a que se obtenga un informe motivado o un acuerdo previo de valoración.
  • 2. Se modifica sustancialmente el beneficio del “patent box” para las cesiones de activos intangibles que se realicen a partir de la entrada en vigor de la Ley. Por un lado, se reduce la base de cálculo del beneficio a las rentas (no a los ingresos) obtenidas, es decir, a la diferencia positiva entre los ingresos y determinados gastos directamente relacionados con el intangible objeto de cesión; pero estableciéndose que la renta se integrará en base imponible por el 40% de su importe y permitiéndose su aplicación (con ciertos requisitos y límites) en los casos en que la entidad cedente haya creado los activos cedidos al menos en un 25%.
  • Destacar también la desaparición de limitaciones cuantitativas en el importe del incentivo (actualmente seis veces su coste de desarrollo) y la posibilidad de solicitar a la Administración Tributaria un acuerdo previo de calificación de los activos, así como de valoración de la renta generada. No obstante, dicha solicitud se acompañará de una propuesta de valoración, que se fundamentará en el valor de mercado.
    Para las cesiones entre entidades del mismo grupo fiscal, las operaciones estarán sometidas a las obligaciones de documentación establecidas en la Ley para entidades vinculadas. No obstante, desaparece de la redacción de la norma actual la mención a que en el caso de entidades que tributen en régimen de consolidación fiscal, los ingresos y gastos derivados de la cesión no serán objeto de eliminación para determinar la base imponible del grupo fiscal. Parece por tanto que la obligación de documentar estas operaciones en el informe de precios de transferencia vendría a solventar - en sentido positivo - la duda generada con la redacción del Anteproyecto respecto a si el incentivo se mantenía o no para transacciones realizadas dentro del mismo grupo de consolidación, si bien la no eliminación de ingresos y gastos en la determinación de la base imponible consolidada haría poco atractiva la aplicación de este incentivo en el seno de estos grupos; habrá que ver cómo evoluciona este punto en el trámite parlamentario.
  • 3. Finalmente, para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, se establecen otros incentivos para empresas de reducida dimensión, como la tributación a un tipo efectivo del 15% (mediante la aplicación de una deducción) para los beneficios que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, siempre que cumplan determinadas condiciones.
  • Las entidades que apliquen esta deducción deberán dotar una reserva por inversiones, por un importe igual a la base de deducción, que será indisponible en tanto que los elementos patrimoniales en los que se realice la inversión deban permanecer en la entidad.
    Asimismo, durante el plazo de mantenimiento de las inversiones deberá hacerse constar en la memoria de las cuentas anuales determinada información: (i) el importe de los beneficios acogido a la deducción y el ejercicio en que se obtuvieron, (ii) la reserva indisponible que debe figurar dotada, (iii) identificación e importe de los elementos adquiridos y (iv) la fecha o fechas en que los elementos han sido objeto de adquisición y afectación a la actividad económica.

El otro proyecto de ley, el Proyecto de Ley por el que se adoptan otras medidas tributarias contempla las siguientes medidas de modificación de la ley del impuesto:

  • 1. En relación con la aplicación del régimen de amortización especial de los contratos de arrendamiento financiero, y con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, se prorroga, para aquellos contratos cuyos periodos anuales comiencen en los años 2012 a 2015, la excepción a la exigencia del cumplimiento del requisito que establece la necesidad de que la parte de las cuotas de arrendamiento financiero que se corresponde con la recuperación del coste del bien sea constante o creciente. Así, en estos casos, el incumplimiento de este requisito no supondrá la inaplicación del régimen especial de amortización.
  • 2. Se elimina el artículo 12.3, que regula la deducibilidad fiscal del deterioro de valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013, estableciéndose expresamente en el artículo 14 que no se considerarán deducibles en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades las pérdidas por el deterioro contable de dichos valores. Tampoco serán deducibles las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de establecimientos permanentes o Uniones Temporales de Empresas, salvo en el caso de su transmisión o cese de su actividad / extinción. No obstante lo anterior, se establece un régimen transitorio aplicable a las pérdidas por deterioro de cartera y a las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente que se hubieran generado antes del 1 de enero de 2013.
  • Una regla similar se establece en el ámbito de la exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente y en el de la deducción para evitar la doble imposición internacional, señalándose, en ambos casos, la necesidad de que las rentas negativas que pudieran derivarse de la transmisión de un establecimiento permanente se minoren por el importe de las rentas positivas netas (presumiblemente que hayan quedado exentas, aunque el proyecto no lo dice) que se hubieran podido obtener procedentes del mismo o que hubieran dado lugar a la deducción. Se adapta también la redacción de la deducción para evitar la doble imposición interna e internacional para reflejar el efecto de la eliminación de la deducibilidad fiscal del deterioro de cartera. Asimismo, en relación con aquella, se establece la exigencia de que la renta negativa obtenida por la transmisión de una participación debe minorarse en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios obtenidos por la sociedad durante el periodo de tenencia de la participación que no hayan minorado el valor de adquisición de la misma.
  • Asimismo se establece que cuando la distribución de un dividendo haya dado lugar a una pérdida contable por deterioro de participación en el socio y éste pruebe que dicho dividendo se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o del IRPF, dicha distribución deberá dar lugar a una minoración en el coste fiscal de la participación y, al mismo tiempo, dará lugar a la aplicación de la deducción para evitar la doble imposición interna.

    En el mismo sentido:

    1. Se impide la integración en la base imponible de las rentas negativas cuyo origen venga de fórmulas de colaboración análogas a las Uniones Temporales de Empresas; aunque, en este caso, no se integrarán en la base imponible las rentas positivas que pudieran obtenerse con posterioridad (hasta alcanzar el importe de las rentas negativas no integradas). Asimismo, se establece que las rentas negativas derivadas de la extinción de estas figuras de colaboración se deberá minorar en el importe de las rentas positivas netas obtenidas en ejercicios pasados.
    2. En el ámbito de los grupos fiscales, se establece la necesidad de minorar el importe de las rentas negativas que pudiera obtenerse de la transmisión de una participación de una sociedad perteneciente al grupo fiscal (que, por lo tanto, deja de formar parte del mismo) por el importe de las bases imponibles negativas generadas por la entidad que se transmite y que hubieran sido compensadas por el grupo.
    3. En el caso de fusiones acogidas al régimen especial, la diferencia de fusión con efectos fiscales imputables como un mayor valor fiscal de los activos o como fondo de comercio por la entidad absorbente deberá minorarse por el importe de las bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad absorbida en las que se subrogue la absorbente y que se hubieran generado durante el periodo de tenencia de la participación (en proporción a su participación).
    4. Finalmente, se establece que las medidas anteriormente señaladas relacionadas directa o indirectamente con la eliminación de la deducibilidad fiscal del deterioro de cartera no resultarán de aplicación en los pagos fraccionados cuyo plazo de liquidación hubiera comenzado antes de la entrada en vigor de la Ley.
  • 3. Se prorrogan para los periodos 2014 y 2015 algunas de las medidas temporales que fueron introducidas con carácter excepcional durante 2012 con motivo de la crisis económica. En concreto, las relativas a:
    1. Las limitaciones a la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores para determinadas grandes empresas;
    2. Las limitaciones a la deducibilidad fiscal del fondo de comercio y de los activos intangibles de vida útil indefinida;
    3. El límite establecido en la aplicación de las deducciones para incentivar determinadas actividades en cada período impositivo;
    4. La aplicación de determinados límites porcentuales al aprovechamiento de la libertad de amortización de activos pendiente de aplicar por el sujeto pasivo antes de su derogación en marzo de 2012.
  • 4. En relación con los pagos fraccionados también se mantienen:
    1. La inclusión, en la base de los pagos fraccionados, del 25% de los dividendos y rentas que procedan de la transmisión de participaciones que tienen derecho al régimen de exención.
    2. El establecimiento de un pago fraccionado mínimo determinado en función del resultado contable del ejercicio para las grandes empresas.
    3. El incremento de los tipos aplicables para la determinación del importe del pago fraccionado.
  • 5. Se modifica, para los periodos iniciados a partir de 2014, la regulación de la bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, con la finalidad de equipararla a la existente en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las personas físicas y para establecer unas reglas mínimas objetivas con el objeto de facilitar la aplicación práctica de la bonificación y mitigar las incertidumbres existentes sobre dicha aplicación.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

El Proyecto de Ley de Apoyo a los Emprendedores prevé diversas medidas en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Concretamente:

  • Se establece una nueva deducción para el caso de inversiones en empresas de nueva o reciente creación y una exención para la ganancia derivada de la desinversión posterior, siempre que se reinvierta en otra entidad del mismo tipo.
  • Asimismo, con efectos desde el 1 de enero de 2013, se aplicará en el IRPF con ciertas especialidades la deducción por inversión de beneficios que se destinen a determinadas inversiones introducida también en el Impuesto sobre Sociedades por el presente Proyecto de Ley.

En el Proyecto de Ley por el que se adoptan otras medidas tributarias se introducen diversas modificaciones en sintonía con otras que se recogen en dicho Proyecto de Ley en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, así como las que derivan de la regulación que se establece para las denominadas “cuentas ómnibus”. Concretamente:

  • Como se ha indicado, en el Impuesto sobre Sociedades se ha establecido un nuevo supuesto de gasto fiscalmente no deducible para las rentas negativas obtenidas por empresas miembros de una unión temporal de empresas que operen en el extranjero, excepto en el caso de transmisión de la participación en la misma o extinción. Sin embargo, esta regla no resultará de aplicación en la determinación del rendimiento neto en estimación directa a los contribuyentes del IRPF.
  • Asimismo, a efectos de los límites excluyentes de la obligación de declarar en el IRPF, no podrán computarse como ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta las procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de IIC en las que la base de retención, conforme a lo que se establezca reglamentariamente, no proceda determinarse por la cuantía a integrar en la base imponible.

Impuesto sobre el Valor Añadido

En el Proyecto de Ley de Apoyo a los Emprendedores se introduce, con efectos desde 1 de enero de 2014, un nuevo régimen especial en el IVA en virtud del cual, cumpliendo ciertos requisitos, empresas con un volumen de operaciones no superior a 2 millones de euros podrán acogerse al criterio de caja, lo que supondrá retrasar (hasta un límite temporal) el devengo del IVA repercutido al momento del cobro a los clientes (o, si no se produce, hasta el 31 de diciembre del año inmediato posterior al de realización de la operación) pero también la deducción del IVA soportado.

Cabe destacar que los sujetos que no puedan acogerse a este régimen pero que sean destinatarios de operaciones incluidas en el mismo, verán retrasado el derecho a la deducción de las cuotas soportadas correspondientes también al momento del pago total o parcial del precio de las mismas (o si este no se produce, hasta el 31 de diciembre del año inmediato posterior al de realización de la operación).

Facilitamos enlace a la tramitación parlamentaria de estos Proyectos Ley.

Debemos advertir, con la prudencia que nos caracteriza, que estos posibles cambios legales se encuentran en fase de tramitación, es decir, que las medidas expresadas en este informe están siendo objeto de tramitación en el Congreso de los Diputados con lo cual podría suceder que fueran sensiblemente alteradas o que incluso fueran derogadas tras la tramitación parlamentaria del Proyecto de Ley.



Edición: Julio 2013
Esta información es para uso privado únicamente, estando prohibida su venta total o parcial, distribución o reproducción sin el consentimiento expreso y por escrito de su autor. A su vez esta información no constituye asesoramiento legal alguna, en cuyo caso, recomendamos a su lector de acudir a un profesional.
©Suasesor España
Copyright © 2005-2013 Suasesor España - todos los derechos reservados